С 1 января 2025 года вступят в силу изменения в Налоговом кодексе, регулирующие майнинг и обращение с криптовалютами.

«Цифровая валюта признается имуществом» – это самая первая фраза, которая будет внесена в новую редакцию ст. 38 Налогового кодекса РФ. Сейчас мы постараемся кратко рассмотреть, какие последствия она за собой влечет.

Нужно ли регистрироваться в специальном реестре?

Лица, осуществляющие майнинг цифровой валюты, должны подать сведения в реестр лиц, осуществляющих майнинг цифровой валюты, или реестр операторов майнинговой инфраструктуры. Иначе они не могут легально осуществлять соответствующую деятельность. 

Однако это требование касается только индивидуальных предпринимателей или юридических лиц. Майнеры-физические лица регистрироваться не должны – необходимые сведения о них должен подавать соответствующий оператор майнинговой инфраструктуры.

В скором времени ФНС установит перечень сведений, которые операторы должны будут подавать с определенной периодичностью (до 25-го числа месяца, следующего за месяцем получения такой информации). За нарушение этой обязанности предусмотрен штраф в размере 40 000 рублей по новой статье 129.16 НК РФ.

Облагаются ли операции с криптовалютой, в том числе майнинг, НДС? 

Нет. Соответственно, компаниям и ИП, которые в своей деятельности используют цифровую валюту, нужно будет вести раздельный учет (на основании ст. 170 НК РФ).

Как платить налог на прибыль? 

Налоговая база по операциям с криптовалютой определяется отдельно от общей налоговой базы. 

Валюта, добытая при майнинге, включается в состав внереализационных доходов. 

Доход определяется исходя из рыночной котировки валюты на дату, когда майнер получил возможность распоряжаться добытой валютой.

NB! Рыночная котировка = цена закрытия по сделкам, совершенным у иностранного организатора торговли (в т. ч. биржи) в течение дня. При этом если такие сделки совершались через нескольких иностранных организаторов торговли, то налогоплательщик может выбрать любую из сложившихся цен. 

Валютный аспект. Если цена сформирована в иностранной валюте, то перерасчет в рубли осуществляется по курсу ЦБ РФ.

Если по одной и той же криптовалюте сделки совершались в разных валютах, то можно выбрать пару для расчета стоимости валюты.

Как учитываются расходы? Расходы на майнинг учитываются в составе косвенных. Если образуется убыток, он переносится на будущее, но может учитываться только в счет налоговой базы также по операциям с криптовалютой.

Кроме того, выручка от продажи определяется по фактической цене реализации, но не ниже рыночной котировки, уменьшенной на 20%, и подлежит уменьшению на стоимость самой валюты и затраты на ее реализацию. 

NB! Стоимость крипты, которая была куплена у третьих лиц, определяется из цены покупки, но не выше рыночной котировки, увеличенной на 20%.

Если продавать намайненную криптовалюту, то ее стоимость принимается равной разнице между стоимостью добытой криптовалюты и расходами на майнинг.

Что делать с криптовалютой, которая была добыта до 01.01.2025? Стоимость такой криптовалюты для целей налогообложения будет равна величине затрат на майнинг, которые не были включены в состав расходов по состоянию на 01.01.2025.

По уже учтенной цифровой валюте (в том числе приобретенной) текущая переоценка не производится, амортизация не начисляется.

Как платить НДФЛ? 

Размер налоговой базы определяется из рыночной котировки валюты на дату, когда майнер получил возможность свободно распоряжаться добытой валютой. 

NB! Резиденты РФ могут применить вычет и уменьшить доходы от майнинга на фактические расходы. Получившаяся разница облагается налогом по общей прогрессивной ставке от 13% до 22% в зависимости от величины дохода. 

Нерезиденты РФ платят налог по ставке 30%. При этом вычет в размере затрат на добычу не применяется.

Нужно ли платить НДФЛ при дальнейшей продаже добытой криптовалюты? Да. Доход в таком случае можно уменьшить на сумму, с которой был уплачен НДФЛ при майнинге. 

Для резидентов РФ применяется ставка 13% к доходам за год в пределах 2 400 000 руб., если доход выше – ставка составит 15%. 

Для нерезидентов РФ применяется ставка 30%, без возможности вычета.

Применяется ли к доходам от криптовалюты общий срок 3 года, по истечении которого доходы от продажи движимого имущества освобождаются от уплаты НДФЛ? Нет, платить налог нужно независимо от срока получения дохода. 

Если мы применяем УСН (или другой спецрежим)? 

Лица, осуществляющие майнинг, не могут применять специальные режимы налогообложения (УСН, ЕСХН, АУСН, НПД).

*В случае с АУСН и НПД запрет распространяется также на покупку и продажу криптовалюты.

Несколько менее строгое регулирование предусмотрено для лиц, использующих патентную систему налогообложения (ПСН). Они также не могут использовать ПСН для целей налогообложения доходов от майнинга и операций по покупке и продаже криптовалюты, но это не будет иметь последствия в виде утраты права на ПСН по другим видам деятельности.